▲ 财务分析种类和方法
一、财务分析的意义 医院的财务分析，是以国家的有关方针、政策和上级批准的事业计划与预算为依据，利用会计、统计和业务核算等有关资料，按照一定要求，运用一定方法，对单位的全部或部分财务过程及其结果进行分析、比较、综合研究的一种方法。通过财务分析，不仅能掌握预算执行情况，反映财务成果的大小，而且可以揭露矛盾、发现问题，总结经验。肯定成绩，了解取得成绩的原因，找出解决矛盾的关键，以促进单位挖掘内部潜力，提高经济管理水平。因此，它是会计核算的继续和深化，是财务管理工作的主要组成部分。
二、财务分析的种类 财务分析按照分析时间的不同，可以分为定期分析和不定期分析；按照分析的目的和要求不同，可以分为全面分析与局部分析，专题分析和典型分析。(1)全面分析：也叫做综合分析，它是对卫生事业单位的资金运动的各方面情况，进行综合、全面、系统的分析。这种分析，既要把数据与实际调查研究资料结合起来，又要力求重点突出，避免一般化，通过分析，借以考核资金运动过程中所取得的主要经验和成绩以及存在的主要问题，以利于评价工作和改进工作。全面分析一般适用于对季度、年度报表的分析。(2)局部分析；就是对一、二个主要问题或几个主要会计指标进行扼要的剖析，与往期比较，或与预算比较，借以考核预算管理水平的提高程度，大体现观察近期经济管理情况或某指标发展的基本趋势，局部分析一般适用于月度分析。(3)专题分析：是对某些重大的预算管理措施或事业重大变化。它的特点是分析范围单一，研究要透彻深入。(4)典型分析：是对某些典型事例、典型单位所进行的分析。在实际工作中，上述几种分析形式往往是互相结合，互相补充 ，采用哪一种分析，需要根据分析的要求具体决定。
三、财务分析的步骤 (1)明确目的和要求：财务分析的范围广泛，内容丰富，必须明确分析的目的和要求，以免在分析中头绪纷繁，分散精力，达不到预期的目的和要求。(2)广泛搜集资料：进行财务分析，首先应掌握情况和占有大量资料，以保证分析的质量。必要的资料一般包括；事业计划、预、决算资料，定员定额资料，各种业务技术指标和业务量完成情况的资料，事业成果资料，医疗机构的收费标准，同类型单位的统计分析资料等等。(3)理论分析与实际调查相结合：对搜集的资料，通过运用各种分析方法，进行分析对比后，还要深入实际，调查研究，把分析所得到的初步结论与实际情况对照，以检验理论分析是否符合客观实际。如果存在差距，应进一步查明存在差距的原因，求得正确的分析结果。(4)抓住关键，分析总结；通过一系列的财务分析工作，最后应根据分析的目的和要求，运用唯物辩证法的基本原理，从多种原因、多种因素中抓住最关键、最主要的问题，进行全面的综合与概括，分析总结存在的矛盾及其原因，成绩和缺点，经验和教训，提出切实可行的措施和建议，达到提高单位管理水平的目的。
四、财务分析的技术方法 卫生事业单位财务分析，通常运用的方法有：对比分析法、结构分析法、比率分析法、因素分析法、图表分析法等。
(一)对比分析法 也称指标比较法或比较分析法。它是将可比较的指标在时间上和空间上进行对比，以分析事物矛盾的一种最基本、最常用的分析方法。对比分析，按指标性质可分为绝对数比较和相对数比较；按比较形式可分为与计划比较，与以前期比较，与同类型单位(或地区)比较。(1)比计划。是以实际指标与计划指标相比较，借以考核计划完成程度，找出差异，以便进一步研究措施，保证计划的实现。实际完成指标与计划指标比较的计算公式如下：①绝对数比较：计划指标待完成数＝计划数-实际累计完成数。②相对数比较：计划完成百分比＝实际完成数÷计划数×100%。(2)比前期：是以本期实际指标与上年同期或上期以及历史上某年同期、历史先进水平期的实际数比较，借以观察考核有关指标在不同时期的增减升降，这种比较，主要是分析其变动趋势或发展速度，以逐渐探索其发展的规律性。常用公式有以下几个：①绝对数比较：本期实际指标比过去期实际指标的增减额＝本期实际指标比过去期实际指标的增减额＝本期实际指标-过去期实际。②相对绝对数：本期实际指标与过去期实际指标的百分比＝本期实际指标/过去期实际指标×100%。本期实际指标比过去期实际增减百分比＝本期实际指标与过去期实际指标的百分比-100%。在实际工作中常用的，是以本期同上年同期的比较，和本期历史最好水平的比较。这些对比，都可以列表观察。(3)比同类型先进单位：是本单位与同类型的先进单位之间进行同类型指标的比较。这种分析有利于取长补短，共同提高，更好地完成各项任务。上级单位也可将所属下级单位的同类指标相比较，以便交流经验，相互促进，共同提高管理水平。运用对比分析法应注意两个问题：第一是对比指标的可比性，只有对比指标具有共同的基础，才能使比较结果有实际意义。第二是比较分析法所获得的结果，只能使比较结果有实际意义。第二是比较分析法所获得的结果，只能说明数量的差异，而不能说明差异的原因，为了查明差异形成的原因，还要进行深入的分析研究。
(二)结构分析法 也称比重分析法。它是分析某一经济现象在总体中所占的比重，从比重构成的分析中，进一步掌握事物的特点，借以认识事物的本质和客观规律性的一种方法，其计算公式为：结构相对数＝部分÷总体×100%结构分析法的特点就是把分析对象的总体作为100%，借以分析构成总体的各个部分所占的比重，以认识局部与总体关系和影响。例如：周转金占用情况分析、固定资产类别分析、医疗机构人员构成分析、经费收支变化的构成比例分析等。
(三)比率分析法 也称数字联系分析法。是把两个不同性质但又有联系的经济指标进行强度对比，求出两者的强度相对数，产生一个新概念的分析方法。其计算公式为：强度相对数＝某一经济指标的总体绝对数÷另一有联系的经济指标的总体绝对数×100%，比率分析法常用于分析反映效益方面的指标，如资金收入率，它是指某一时期业务总收入与资金平均占用额的比率；如单项业务平均收入率，它是某项业务收入总额与该项业务工作总量的比率等。
(四)因素分析法 一般是指连环替代法。它是在多种因素共同作用于某项指标的情况下，分别确定各个因素的变动对该项指标变动的，影响及其影响程度的分析方法。在日常工作中，某一计划的完成情况，某项预算的执行情况。或者资金运动的情况，总是多种因素综合作用的结果，各种因素的影响不同，各种因素之间又存在着某种联系。要揭示出各个因素的影响方向和程度时，就要运用因素分析法。其具体作用是；以指标体系为基础，逐次替换每个因素，当某个因素替换时，所有的其他因素不变，由此所产生的差异，就是替换了的那个因素影响的结果，分析的结果，可用绝对值表示，也可以用相对数表示。其一般计算程序是：(1)列出各个因素的计划数(或预算数)和实际数。(2)按照各个因素的排列程序，依次以每人因素的实际数替代计划数，有几个因素就替代几次，直到所有因素都从计划数变成实际数为止。每次替换后要计划出“替代指标”。然后将各次替换指标与替换前的指标进行比较，其差额就是某一因素对计划执行结果的影响程度，(3)将各个因素的影响值相加，即是实际数与计划数的总差额。例如：某卫生防疫站的人员定编为100人，平均工资计划为70元，其工资预算为7000元。该单位实际人员为95人，实际平均工资为78元，实际工资额为7410元。根据影响工资额变动的两个因素的实际数，依次替换如下：预算70元×100人＝7000元；①替换70元×95人＝6650元；②实际78元×95人＝7410元；③②-①＝6650-7000元＝-350元，表明由于职工人数减少所发生的影响，使实际工资减少350元。③-②＝7412-6650元＝760元，表明由于平均工资提高所发生的影响，使实际工资增加760元。-350元+760元＝410元，表明全部因素变动的总影响，使实际工资超过预算410元。经分析，其中职工人数减少使工资预算减少350元，而平均工资水平提高使工资超过预算760元。然后进一步分析人员减少和平均工资增加的原因是什么，查明其是否符合党和国家的劳动工资和干部管理的方针、政策和制度。
(五)差额分析法 是因素分析法的一种简化形式。差额分析法是先计算出各因素的实际数和计划数的差额，然后按照一定的替换程序，直接计算出各因素变动地计划指标完成情况的影响程度。应用这种方法的要求与应用因素分析法的要求相同，只是在计算上比较简化，所在实际工作中应用比较广泛。现仍以前例的资料，改用差额分析法，可以得出同样结果。职工人数变动因素的影响＝-5×70＝-350元，平均工资变动因素的影响＝8×95＝760元，全部因素变动的总影响＝-350元+760元＝410元。
(六)图表分析法 是把有关的数字指标，用各种统计图表的形式表现出来，然后据以进行分析的一种分析方法。画统计图是用点、线、面积或体积等几何图形来表示统计资料的特点，使人们对其内容、意义和特点极易产生深刻印象。
五、财务分析报告 财务分析报告是在财务分析的基础上，概括、提炼作出说明性和结论性的书面资料。通过财务分析报告，可以把有关分析的情况、数字、原因等表述清楚，向上级主管部门、单位领导或有关部门汇报，以便积极采取措施，有效地运用人力、物力和财力，全面提高财务管理水平，促进事业计划的顺利完成，同时也为事业的未来提供可靠的预测、决策数据。卫生事业单位财务分析报告的形式，常用的有两种：一种是报表形式，随同季度或年度会计报表，报送上级主管部门，称为财务分析表，或者把分析指标作为基本数字的补充资料一并上报；另一种是以文字说明为主的报告。主要是为某种目的而书写的分析报告，通常用于全面分析或专题分析，有时也在会计报表中作扼要的文字说明。
财务分析报告内容 财务分析报告是对整个分析过程的全面的综合与概括，报告的内容有紧扣主题，抓住重点进行撰写，反映的情况必须实事求是，不能弄虚作假；对主要问题、经验及其形成原因作出恰如其分的分析、判断和结论，做到观点和资料的统一。分析报告一般没有固定格式，可根据具体需要拟定适当的表述方式，其内容一般应包括以下方面：(1)基本情况：主要是根据分析的目的要求确定分析报告的题目，标明是关系什么问题的分析报告。概括介绍分析对象的基本情况和全文的主要内容。(2)基本分析：可用对比分析资料说明事业计划完成情况及其原因，用结构分析资料说明资金使用情况及其结果，用动态分析资料说明事物变动趋势及其规律趋势及其规律；各种数字资料还可以用图表等形式进行表达，对产生矛盾或差异的原因力求表达清楚。(3)评价、经验和问题。(4)今后意义、要求和建议。一份好的分析报告，要观点明确，一目了然。提出的意见和改进的措施要切实可行。力求做到生动、鲜明、准确，说明透彻，重点突出，以发挥它应有的作用。
(选自姚阿庆等主编，《医院管理大全》，科学技术文献出版社，1996)
录入：惠冬利
校对：姬颖
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