军队疗养院成本核算存在的几个问题
军队疗养院已积极引入成本核算这个管理手段，然而在实际操作中，一些问题逐渐浮现并日益突出，如得不到很好解决，将会阻碍成本核算效果的充分发挥。军队疗养院的性质，要求疗养院应坚持以军队疗养员为中心的办院方向，既要讲经济效益，还要注重社会效益。市场经济的不断深化和卫生改革的不断推进，为非营利性的军队疗养院的成本核算和效益分配增加了市场竞争的压力和改革分配制度的动力。
1科室追求经济效益和疗养院兼顾社会效益而引发的矛盾
充分认识非营利性军队疗养院成本核算与效益分配的特点、差距及其影响因素，有利于疗养院管理者充分运用成本核算和效益分配手段参与市场竞争和搞好卫生改革[1]。在实行成本核算的过程中，科室片面追求经济效益、短期效益，经常会出现负面影响：对于那些虽社会效益好，但经济效益差的项目，科室开展起来缺少积极性，比如疗养科室愿意收治地方收费疗养员，而相对军队免费的军队疗养首长科室要给首长提供轮椅、推车、陪护床等便利，但这些项目不能收费，而维修费用需科室承担，所以导致有些科室干脆收起来甚至有些科室的门窗坏了也不及时报修等，不仅损害了疗养首长的利益，也会影响疗养院的长远利益。因此，如何加强监督管理，减少此类现象的发生，是军队疗养院在开展成本核算的同时需同时解决的问题。
2军队疗养院人事制度改革与成本核算不配套形成的矛盾
实行成本核算是为了达到减员增效的目的，但目前非营利性的军队疗养院的人事改革却相当滞后，如何科学定编定岗，是人事制度改革的难点。一般来讲，1名临时工月工资800元左右，他们大部分没有奖金，其他福利也不会高于正式职工和干部，由于随时会被解聘，时时有危机意识，易于管理。而正式职工和干部在非营利性的军队疗养院仍有比较稳定的饭碗，危机意识不强。实行成本核算后，都存在宁愿要临时工也不愿要正式工和干部的现象。对疗养院管理者来说，从长远角度考虑，通过制定相关制度规则，达到限制临时工用数的目的，但对新分来和原富余人员的安置，也给人事管理方面带来较大困难。
3如何加强后勤管理以适应成本核算提出的更高要求
疗养院成本核算分院级成本核算和科室成本核算，在实行科室成本核算时存在间接费用分摊问题。然而，许多建筑的设计达不到每个科室安1个水电表的要求，因此，疗养院的水电费必须按一定方法进行分摊。常用的方法是按人员分摊，带来的结果是科室之间核算的不公平，也起不到节约用水用电的目的，如按收入分摊也和实际消耗有较大差距。后勤部门如何比较准确地提供各科室实际用量还需多做研究。行政管理费用分配不合理。一些行政、后勤管理科室的费用比较大，经营好的疗养院管理费用占总成本的10%以上，差的占20%以上。在疗养院会计核算中，行政管理费用一般根据人头进行分配。疗养院的行政后勤人员多，疗养院的负担大，后勤管理费用是一笔不少的开支，如果按人头计算的分配率将分配数记入各业务科室，就会让一些业务科室的开支增大，比如疗养院的理体疗科、门诊部、药械科等，这些科室的业务收入比较少，自己都难以发展，再按人头，将管理费用分摊，实
在难以吃得消[2]。
4标准成本的确立缺乏参照数
由于疗养院开展成本核算相对医院比较迟，以前军队疗养院仅仅通过简单的初步核算，而没有进行全成本核算;再加上疗养院的干部职工所面对的是一个个不同病情、不同需要的疗养首长，因此对标准成本的确立无法取得较满意的数据。
5实行成本核算过程中，疗养院在物资购买、管理中出现的问题
在军队疗养院有些科室的设备实行成本核算后，由于设备价值高，科室每月应摊的折旧额大，没有预期效益，科室就不再使用。有些科室已使用的设备，也因经济效益不好，还未达到报废年限就提出上交。如果这些经济效益不好，而社会效益好的设备折旧都由疗养院承担，疗养院承担不起，只能硬性规定科室必须使用并承担折旧，科室经常为此提意见。同时，在成本核算中科室使用的耗材、设备要进入科室成本，但这些耗材、设备购买科室却没有参与，因此对这些统一购置的设备、耗材不满意，要求这部分成本不能由科室承担。而物资采购部门反映耗材都是由通过招标购买的，有的是招标价格低，厂家有意降低质量标准，且使用中造成的浪费无法界定是由于产品质量不合格，还是由科室使用不当，或缺乏责任心造成的，双方常常为此扯皮。如何协调双方科室的关系也是疗养院管理者需做的工作。
参考文献
1李信春.非营利性公立医院的成本核算与内部效益分配.中国医院，2003，7(4)：37-39
2张玉兰.医院成本核算存在的问题与对策.国际医药卫生导报，2006，12(19):123-125
(收稿日期：2008-07-25), 百拇医药(宋杭梅 叶凤萍)
1科室追求经济效益和疗养院兼顾社会效益而引发的矛盾
充分认识非营利性军队疗养院成本核算与效益分配的特点、差距及其影响因素，有利于疗养院管理者充分运用成本核算和效益分配手段参与市场竞争和搞好卫生改革[1]。在实行成本核算的过程中，科室片面追求经济效益、短期效益，经常会出现负面影响：对于那些虽社会效益好，但经济效益差的项目，科室开展起来缺少积极性，比如疗养科室愿意收治地方收费疗养员，而相对军队免费的军队疗养首长科室要给首长提供轮椅、推车、陪护床等便利，但这些项目不能收费，而维修费用需科室承担，所以导致有些科室干脆收起来甚至有些科室的门窗坏了也不及时报修等，不仅损害了疗养首长的利益，也会影响疗养院的长远利益。因此，如何加强监督管理，减少此类现象的发生，是军队疗养院在开展成本核算的同时需同时解决的问题。
2军队疗养院人事制度改革与成本核算不配套形成的矛盾
实行成本核算是为了达到减员增效的目的，但目前非营利性的军队疗养院的人事改革却相当滞后，如何科学定编定岗，是人事制度改革的难点。一般来讲，1名临时工月工资800元左右，他们大部分没有奖金，其他福利也不会高于正式职工和干部，由于随时会被解聘，时时有危机意识，易于管理。而正式职工和干部在非营利性的军队疗养院仍有比较稳定的饭碗，危机意识不强。实行成本核算后，都存在宁愿要临时工也不愿要正式工和干部的现象。对疗养院管理者来说，从长远角度考虑，通过制定相关制度规则，达到限制临时工用数的目的，但对新分来和原富余人员的安置，也给人事管理方面带来较大困难。
3如何加强后勤管理以适应成本核算提出的更高要求
疗养院成本核算分院级成本核算和科室成本核算，在实行科室成本核算时存在间接费用分摊问题。然而，许多建筑的设计达不到每个科室安1个水电表的要求，因此，疗养院的水电费必须按一定方法进行分摊。常用的方法是按人员分摊，带来的结果是科室之间核算的不公平，也起不到节约用水用电的目的，如按收入分摊也和实际消耗有较大差距。后勤部门如何比较准确地提供各科室实际用量还需多做研究。行政管理费用分配不合理。一些行政、后勤管理科室的费用比较大，经营好的疗养院管理费用占总成本的10%以上，差的占20%以上。在疗养院会计核算中，行政管理费用一般根据人头进行分配。疗养院的行政后勤人员多，疗养院的负担大，后勤管理费用是一笔不少的开支，如果按人头计算的分配率将分配数记入各业务科室，就会让一些业务科室的开支增大，比如疗养院的理体疗科、门诊部、药械科等，这些科室的业务收入比较少，自己都难以发展，再按人头，将管理费用分摊，实
在难以吃得消[2]。
4标准成本的确立缺乏参照数
由于疗养院开展成本核算相对医院比较迟，以前军队疗养院仅仅通过简单的初步核算，而没有进行全成本核算;再加上疗养院的干部职工所面对的是一个个不同病情、不同需要的疗养首长，因此对标准成本的确立无法取得较满意的数据。
5实行成本核算过程中，疗养院在物资购买、管理中出现的问题
在军队疗养院有些科室的设备实行成本核算后，由于设备价值高，科室每月应摊的折旧额大，没有预期效益，科室就不再使用。有些科室已使用的设备，也因经济效益不好，还未达到报废年限就提出上交。如果这些经济效益不好，而社会效益好的设备折旧都由疗养院承担，疗养院承担不起，只能硬性规定科室必须使用并承担折旧，科室经常为此提意见。同时，在成本核算中科室使用的耗材、设备要进入科室成本，但这些耗材、设备购买科室却没有参与，因此对这些统一购置的设备、耗材不满意，要求这部分成本不能由科室承担。而物资采购部门反映耗材都是由通过招标购买的，有的是招标价格低，厂家有意降低质量标准，且使用中造成的浪费无法界定是由于产品质量不合格，还是由科室使用不当，或缺乏责任心造成的，双方常常为此扯皮。如何协调双方科室的关系也是疗养院管理者需做的工作。
参考文献
1李信春.非营利性公立医院的成本核算与内部效益分配.中国医院，2003，7(4)：37-39
2张玉兰.医院成本核算存在的问题与对策.国际医药卫生导报，2006，12(19):123-125
(收稿日期：2008-07-25), 百拇医药(宋杭梅 叶凤萍)