浅谈基层医疗卫生机构综合改革后的财务管理(1)
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2012年3月15日
摘要：为建立中国特色医药卫生体制，逐步实现人人享有基本医疗服务的目标，提高全民健康水平，国家提出深化医药卫生体制改革，基层医疗卫生机构综合改革。目前这些改革已基本完成。为适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，加强基层医疗卫生机构财务管理和监督，规范基层医疗卫生机构财务行为，提高资金使用效益，基层医疗卫生机构财务制度和会计制度也必须相应进行改革。2011年7月1日，基层医疗卫生机构执行新的《基层医疗卫生机构财务制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》。
关键词：基层医改 新制度 财务管理
基层医疗卫生机构综合改革后，所有政府办基层医疗卫生机构定为公益一类事业单位管理，基本实现收支两条线管理，实现基本药物制度全覆盖。在新的基层医疗卫生机构财务制度和会计制度执行过程中，通过实践经验，探讨基层医疗卫生机构综合改革的财务管理。
1、政府办基层医疗卫生机构定为公益一类事业单位管理，综合改革中与财务管理有关的改革措施
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1.1按规定执行国家基本药物制度，基层医疗卫生机构实行药品零差率销售
基层医疗卫生机构基本药物使用率达到95%以上，并实行药品零差价，所有西药及中成药都进行零差价销售，不再有药品利润；中草药按规定有25%以下的差价利润；疫苗归属于卫生材料明细核算，不属于药品核算范畴。基层医疗卫生机构实行基本药物制度及药品零差价销售后，财政部门按规定给予基层医疗卫生机构基本药物奖补专项经费补助。
1.2基层医疗卫生机构承担本辖区基本公共卫生服务，遵照国家制定的基本公共卫生服务项目，开展各项基本公共卫生服务
各项基本公共卫生服务均是免费开展，基层医疗卫生机构财务压力较大，因此，政府按规定核定对其所承担的公共卫生服务给予专项补助。2009年财政人均基本公共卫生服务经费标准不低于15元，2011年不低于20元。
基层医疗卫生机构开展各项公共卫生服务支出，均列入“公共卫生支出"明细科目独立核算，同时，必须按使用资金性质分类分项明细核算。如果是自有资金，则在“自有资金”项目归集；如果是财政资金，则必须按财政对应的补助资金项目明细归集核算。
, 百拇医药
1.3执行一般诊疗费制度
依据国家有关规定，基层医疗卫生机构的门诊挂号费、诊查费、注射费(含静脉输液费，不含药品费、耗材费)以及药事服务成本合并为一般诊疗费，不再单设药事服务费。一般诊疗费的标准为10元/次，内含专家门诊的诊查费用。执行一般诊疗费制度后，收费行为更加规范，更利于财务监督与管理。
2、基层医疗卫生机构新财务制度和会计制度(以下简称新制度)账务处理浅析
新制度与旧制度对比，主要区别体现在以下几方面：库存物资核算、固定资产和在建工程等资本性支出、财政专项补助处理、财务报告分析。
2.1新制度记账基础
以收付实现制为记账基础。以现金收到或付出为标准，记录收入的实现和费用的发生。
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2.2库存物资核算
新制度库存物资包括的内容比以前多，药品、疫苗、低值易耗品等都归属于“库存物资”范畴。新制度库存物资一般账务处理原理与旧制度基本一致，但新制度取消了“药品进销差价”科目，所有库存物资出、入库均以进价核算。按规定收取的中草药差价、疫苗差价收入，直接在收入中核算反映。
2.2.1 西药及中成药销售的账务处理
西药及中成药以进货价销售，没有差价收入，计算药品销售成本时不再计算差价率。采购入库、调拨、确认销售收入、结转销售成本等环节均以进货价核算。
2.2.2中草药账务处理
2.2.2.1采购入库时(以供应商进价入账)
借：库存物资-药品-药库-中草药
, 百拇医药
贷：应付账款
2.2.2.2科室领用中草药时(以进价调拨)
借：库存物资-药品-药房-中草药
贷：库存物资-药品-药库-中草药
2.2.2.3确认中草药销售收入(按物价规定零售价)，借：库存现金等
贷：医疗收入-门诊收入-药品收入-中草药等
2.2.2.4中草药销售结转成本(按进价结转)
借：医疗卫生支出-医疗支出-药品支出-中草药
贷：库存物资-药品-药房-中草药
, http://www.100md.com 2.2.3疫苗会计处理
2.2.3.1采购进货时(以上级疾控部门进价)
借：库存物资-卫生材料-疫苗
贷：应付账款
2.2.3.2门诊疫苗销售收入(按规定零售价)
借：库存现金等
贷：医疗收入-门诊收入-卫材收入等
2.2.3.3疫苗销售结转成本(按进价)，借：医疗卫生支出-公共卫生支出-材料支出-疫苗支出(使用财政基本公卫补助资金或自有资金)
贷：库存物资-卫生材料-疫苗
2.3资本性支出账务处理
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新制度取消了“专用基金-修购基金”明细科目，固定资产、在建工程、设备购进等资本性支出发生时，直接列入当期支出。
2.3.1固定资产账务处理
新财务制度第三十一条 规定，固定资产是指单位价值在1000元及以上(其中：专用设备单位价值在1500元及以上)、使用期限在一年以上(不含一年)，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上(不含一年)的大批同类物资，应作为固定资产管理。分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产。
2.3.1.1固定资产购进，按相关价款
借：固定资产
贷：固定基金-固定资产占用
同时，做支出分录，借：财政基建设备补助支出
或医疗卫生支出-医疗支出-非财政资本性支出-房屋建筑物购建等
贷：银行存款等
2.3.1.2出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠的固定资产，按规定报经批准后，按照处置固定资产的账面价值，, 百拇医药(陈木丽)
关键词：基层医改 新制度 财务管理
基层医疗卫生机构综合改革后，所有政府办基层医疗卫生机构定为公益一类事业单位管理，基本实现收支两条线管理，实现基本药物制度全覆盖。在新的基层医疗卫生机构财务制度和会计制度执行过程中，通过实践经验，探讨基层医疗卫生机构综合改革的财务管理。
1、政府办基层医疗卫生机构定为公益一类事业单位管理，综合改革中与财务管理有关的改革措施
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1.1按规定执行国家基本药物制度，基层医疗卫生机构实行药品零差率销售
基层医疗卫生机构基本药物使用率达到95%以上，并实行药品零差价，所有西药及中成药都进行零差价销售，不再有药品利润；中草药按规定有25%以下的差价利润；疫苗归属于卫生材料明细核算，不属于药品核算范畴。基层医疗卫生机构实行基本药物制度及药品零差价销售后，财政部门按规定给予基层医疗卫生机构基本药物奖补专项经费补助。
1.2基层医疗卫生机构承担本辖区基本公共卫生服务，遵照国家制定的基本公共卫生服务项目，开展各项基本公共卫生服务
各项基本公共卫生服务均是免费开展，基层医疗卫生机构财务压力较大，因此，政府按规定核定对其所承担的公共卫生服务给予专项补助。2009年财政人均基本公共卫生服务经费标准不低于15元，2011年不低于20元。
基层医疗卫生机构开展各项公共卫生服务支出，均列入“公共卫生支出"明细科目独立核算，同时，必须按使用资金性质分类分项明细核算。如果是自有资金，则在“自有资金”项目归集；如果是财政资金，则必须按财政对应的补助资金项目明细归集核算。
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1.3执行一般诊疗费制度
依据国家有关规定，基层医疗卫生机构的门诊挂号费、诊查费、注射费(含静脉输液费，不含药品费、耗材费)以及药事服务成本合并为一般诊疗费，不再单设药事服务费。一般诊疗费的标准为10元/次，内含专家门诊的诊查费用。执行一般诊疗费制度后，收费行为更加规范，更利于财务监督与管理。
2、基层医疗卫生机构新财务制度和会计制度(以下简称新制度)账务处理浅析
新制度与旧制度对比，主要区别体现在以下几方面：库存物资核算、固定资产和在建工程等资本性支出、财政专项补助处理、财务报告分析。
2.1新制度记账基础
以收付实现制为记账基础。以现金收到或付出为标准，记录收入的实现和费用的发生。
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2.2库存物资核算
新制度库存物资包括的内容比以前多，药品、疫苗、低值易耗品等都归属于“库存物资”范畴。新制度库存物资一般账务处理原理与旧制度基本一致，但新制度取消了“药品进销差价”科目，所有库存物资出、入库均以进价核算。按规定收取的中草药差价、疫苗差价收入，直接在收入中核算反映。
2.2.1 西药及中成药销售的账务处理
西药及中成药以进货价销售，没有差价收入，计算药品销售成本时不再计算差价率。采购入库、调拨、确认销售收入、结转销售成本等环节均以进货价核算。
2.2.2中草药账务处理
2.2.2.1采购入库时(以供应商进价入账)
借：库存物资-药品-药库-中草药
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贷：应付账款
2.2.2.2科室领用中草药时(以进价调拨)
借：库存物资-药品-药房-中草药
贷：库存物资-药品-药库-中草药
2.2.2.3确认中草药销售收入(按物价规定零售价)，借：库存现金等
贷：医疗收入-门诊收入-药品收入-中草药等
2.2.2.4中草药销售结转成本(按进价结转)
借：医疗卫生支出-医疗支出-药品支出-中草药
贷：库存物资-药品-药房-中草药
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2.2.3.1采购进货时(以上级疾控部门进价)
借：库存物资-卫生材料-疫苗
贷：应付账款
2.2.3.2门诊疫苗销售收入(按规定零售价)
借：库存现金等
贷：医疗收入-门诊收入-卫材收入等
2.2.3.3疫苗销售结转成本(按进价)，借：医疗卫生支出-公共卫生支出-材料支出-疫苗支出(使用财政基本公卫补助资金或自有资金)
贷：库存物资-卫生材料-疫苗
2.3资本性支出账务处理
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新制度取消了“专用基金-修购基金”明细科目，固定资产、在建工程、设备购进等资本性支出发生时，直接列入当期支出。
2.3.1固定资产账务处理
新财务制度第三十一条 规定，固定资产是指单位价值在1000元及以上(其中：专用设备单位价值在1500元及以上)、使用期限在一年以上(不含一年)，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上(不含一年)的大批同类物资，应作为固定资产管理。分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产。
2.3.1.1固定资产购进，按相关价款
借：固定资产
贷：固定基金-固定资产占用
同时，做支出分录，借：财政基建设备补助支出
或医疗卫生支出-医疗支出-非财政资本性支出-房屋建筑物购建等
贷：银行存款等
2.3.1.2出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠的固定资产，按规定报经批准后，按照处置固定资产的账面价值，, 百拇医药(陈木丽)