新形势对医院内部控制建设的思考与对策(1)
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2012年4月5日
摘 要：医疗卫生体制的改革，使医院快速融入经济社会之中，由于当前医院管理的科学管理思路和理念还没有跟上经济发展的步伐，导致医院在科学管理上存在薄弱环节，也产生了一些有损医院形象的经济案件，为保证医院健康发展，必须加强和完善医院内部控制建设。
关键词：医院;内部控制；对策
中图分类号：C93 文献标志码：A 文章编号：1673-291X(2012)10-0204-02
一、医院内部控制的基本概念
1. 医院内部控制的定义。参照企业内部控制规范，结合《行政事业单位内部控制规范》(征求意见稿)，医院内部控制可定义为：医院为了保证各项经济业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高医院管理水平和效益，为实现医院管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。
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2.医院内部控制的要素。按照内部控制的最新理论成果——COSO报告的五要素理论，医院内部控制的要素可归纳为：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。
3.医院内部控制的主要内容。健全有效的内部会计控制体系，能够保证各项经济业务活动的有效进行，结合医院参与的经济活动，医院内部控制的主要内容有：预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、建设项目控制，债务控制和经济合同控制等方面。
二、医院内部控制的现状及问题
医院内部控制是一种动态管理行为，受主观和客观因素及外部环境的影响。由于从计划向市场转型过程中的一些惯性思维，医院管理者还没有及时调整管理重点，以及管理体制以及会计人员素质等方面的历史原因和现实的影响，目前医院内部会计控制方面主要存在以下几个问题。
1.单位内控环境松懈，管理者认识不足。医院的内部控制一直没有引起足够的关心和重视，其原因主要是：医院在以往一直是国有事业单位的姿态，没有强调成本效益的原则，其会计核算相对简单，因此，忽视了对医院内部控制的建设，导致医院内部控制的基础比较薄弱。另外，医院在思想上、观念上、管理上还没有完全适应市场经济的新情况，医院领导层对于内部会计控制重要性认识比较模糊，甚至对内部控制存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制或是内部资产安全控制。更为严重的是在医院或多或少还存在“家长作风”，导致有的单位虽建有规章制度，但不落实，不考核，单位经济活动及会计工作本身内部控制不强，致使一些违纪现象发生。
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2.医院的内部控制制度体系不健全。中国从 20 世纪 90年代起开始加大了对内部控制理论研究的力度，但研究较多的是企业内部会计控制，对事业单位的内部控制则研究较少。有些医院也结合自身管理需要制定了一些内控制度，但是不够全面，有些只是流于形式，可操作性不强。比如在对外投资和设备购置等方面未建立相应的内部控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，风险增大；没有结合自身实际情况进行绩效分析而盲目购置大型医疗设备，导致使用率低下，成本难以收回，可以说医院的内部控制体系至今还不够健全。
3.医院管理者风险意识不强。当前大多数医院尚未建立专门的风险评估机制。在市场经济下，随着医疗事业的不断发展和市场竞争的加剧，各大医院开始大规模建设硬件设施，扩大医疗规模。但是，国家的财政拨款、社会捐赠以及医院的结余远远不能满足这些资金需求，需要向银行等金融机构高额举债。然而医院管理层往往想着反正是国有资产投资，对各种风险缺乏科学认识，风险意识较差，没有建立相应的内部控制机制，例如对举债融资的还贷能力缺乏必要的可行性论证，对投资缺乏科学的决策机制，对大型医疗设备购置后的使用效益没有充分论证等等。
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4.内部会计控制薄弱。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，它更是单位内部控制制度的核心。内部会计控制应涉及事前控制、事中控制和事后控制，目前医院缺乏科学预算、风险管理及事先预防等事先及事中控制方面的内容。近年来管理会计的重要性越来越高，而在医院未受到充分的重视。如仅重视会计报表的提供，忽视财务情况分析和利用，只研究如何满足有关行政管理部门需要，缺少研究利用财务会计信息分析问题，加强内部管理。会计人员素质偏低，职业判断的能力不强。医院从窗口收费到财务管理涉及多层次多方面，财务人员数量多，业务水平参差不齐，由于内部会计控制不健全，内控制度设计不严密，少数会计人员思想松懈，对一些特殊的经济事项缺乏应有的职业敏感，职业判断能力不强，使得会计工作有很大的随意性，有的会计人员甚至为了个人利益而迎合领导意图，编造虚假会计信息。
5.监督检查不能发挥应有效应。内部控制的监督主要包括内部监督和外部监督两种形式。其中，外部监督缺乏连续性和主动性，只有在接受主管部门委托的情况下，外部审计机构才能对医院行使审计职能，审计范围和审计内容也受到委托方的限制，审计意见的发表必须征得委托方的同意。在此情况下监督的力度显然大打折扣。内部控制的内部监督主要指的是医院内部审计，内部审计部门负责对内部控制执行情况进行评价。由于内部审计部门也处于院长的领导之下，独立性不强，又没有明确的制度可以依据，因此并不能有效监督和评价内部控制的绩效，对于审计发现的问题往往停留在问题上，审计结果整改落实不到位，审计监督难以发挥应有的作用。
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三、加强和完善医院内部控制的对策
1.改善单位内部控制环境。首先，提高管理层对加强和完善内部控制的重视。医院管理层的管理理念和风格直接决定了一个医院内部会计控制的受重视程度，以及可能采取的内部会计控制方式方法，它是控制环境中最基本、最重要的因素。《财务会计内部控制规定(试行)》第3条要求：“医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责”，由此明确了内部会计控制的责任人。只有医院管理层思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内部会计控制制度，把自觉遵守、严格遵守内部控制制度作为提高医院管理水平的重要任务来抓，作为事关医院长远发展的重要任务来抓，作为影响医院全局工作的重要任务来抓，内部会计控制制度的建立、完善和有效实施才有可靠的保证。其次，加强会计人员的管理，提高综合素质。会计人员是最适合的内部控制执行者，会计人员的综合业务素质和职业操守直接决定了内部控制制度执行的好与坏，在实际工作中，一要严把用人关，对财务关键岗位人员的选拔，确保素质要求；二要建立轮岗制度、二级核算单位会计委派制，以便达到相互牵制、相互监督；三要多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，切实提高会计人员的政治素质和业务素质；四要加强职业道德教育，培养会计人员敬业爱岗精神，在工作中形成自我控制、自我约束的内部控制制约机制。只有确立全过程的内部控制意识，使每个职工都能自觉以内部控制制度的要求来规范和修正自己的行为，才能有效保障单位内部的控制制度得到切实的贯彻执行。
2.完善内部控制制度。建立和完善医院内部控制应从制度建设入手，按照中华人民共和国《会计法》、《内部会计控制规范》和等法律法规，结合医院的业务特点和实际情况，制定包括预算控制，收支控制，采购控制，资产控制，建设项目控制，债务控制、经济合同控制和财务电子信息化控制等内部会计控制制度。使各项控制与医院经济业务相关，并贯穿经济活动的全过程。通过建立规范严谨的内部控制制度来约束医院内部所有人员及各项经济业务，任何部门或个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，形成以制度管人、以制度办事科学、规范的管理模式。, 百拇医药(丁一芸)
关键词：医院;内部控制；对策
中图分类号：C93 文献标志码：A 文章编号：1673-291X(2012)10-0204-02
一、医院内部控制的基本概念
1. 医院内部控制的定义。参照企业内部控制规范，结合《行政事业单位内部控制规范》(征求意见稿)，医院内部控制可定义为：医院为了保证各项经济业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高医院管理水平和效益，为实现医院管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。
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2.医院内部控制的要素。按照内部控制的最新理论成果——COSO报告的五要素理论，医院内部控制的要素可归纳为：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。
3.医院内部控制的主要内容。健全有效的内部会计控制体系，能够保证各项经济业务活动的有效进行，结合医院参与的经济活动，医院内部控制的主要内容有：预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、建设项目控制，债务控制和经济合同控制等方面。
二、医院内部控制的现状及问题
医院内部控制是一种动态管理行为，受主观和客观因素及外部环境的影响。由于从计划向市场转型过程中的一些惯性思维，医院管理者还没有及时调整管理重点，以及管理体制以及会计人员素质等方面的历史原因和现实的影响，目前医院内部会计控制方面主要存在以下几个问题。
1.单位内控环境松懈，管理者认识不足。医院的内部控制一直没有引起足够的关心和重视，其原因主要是：医院在以往一直是国有事业单位的姿态，没有强调成本效益的原则，其会计核算相对简单，因此，忽视了对医院内部控制的建设，导致医院内部控制的基础比较薄弱。另外，医院在思想上、观念上、管理上还没有完全适应市场经济的新情况，医院领导层对于内部会计控制重要性认识比较模糊，甚至对内部控制存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制或是内部资产安全控制。更为严重的是在医院或多或少还存在“家长作风”，导致有的单位虽建有规章制度，但不落实，不考核，单位经济活动及会计工作本身内部控制不强，致使一些违纪现象发生。
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2.医院的内部控制制度体系不健全。中国从 20 世纪 90年代起开始加大了对内部控制理论研究的力度，但研究较多的是企业内部会计控制，对事业单位的内部控制则研究较少。有些医院也结合自身管理需要制定了一些内控制度，但是不够全面，有些只是流于形式，可操作性不强。比如在对外投资和设备购置等方面未建立相应的内部控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，风险增大；没有结合自身实际情况进行绩效分析而盲目购置大型医疗设备，导致使用率低下，成本难以收回，可以说医院的内部控制体系至今还不够健全。
3.医院管理者风险意识不强。当前大多数医院尚未建立专门的风险评估机制。在市场经济下，随着医疗事业的不断发展和市场竞争的加剧，各大医院开始大规模建设硬件设施，扩大医疗规模。但是，国家的财政拨款、社会捐赠以及医院的结余远远不能满足这些资金需求，需要向银行等金融机构高额举债。然而医院管理层往往想着反正是国有资产投资，对各种风险缺乏科学认识，风险意识较差，没有建立相应的内部控制机制，例如对举债融资的还贷能力缺乏必要的可行性论证，对投资缺乏科学的决策机制，对大型医疗设备购置后的使用效益没有充分论证等等。
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4.内部会计控制薄弱。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，它更是单位内部控制制度的核心。内部会计控制应涉及事前控制、事中控制和事后控制，目前医院缺乏科学预算、风险管理及事先预防等事先及事中控制方面的内容。近年来管理会计的重要性越来越高，而在医院未受到充分的重视。如仅重视会计报表的提供，忽视财务情况分析和利用，只研究如何满足有关行政管理部门需要，缺少研究利用财务会计信息分析问题，加强内部管理。会计人员素质偏低，职业判断的能力不强。医院从窗口收费到财务管理涉及多层次多方面，财务人员数量多，业务水平参差不齐，由于内部会计控制不健全，内控制度设计不严密，少数会计人员思想松懈，对一些特殊的经济事项缺乏应有的职业敏感，职业判断能力不强，使得会计工作有很大的随意性，有的会计人员甚至为了个人利益而迎合领导意图，编造虚假会计信息。
5.监督检查不能发挥应有效应。内部控制的监督主要包括内部监督和外部监督两种形式。其中，外部监督缺乏连续性和主动性，只有在接受主管部门委托的情况下，外部审计机构才能对医院行使审计职能，审计范围和审计内容也受到委托方的限制，审计意见的发表必须征得委托方的同意。在此情况下监督的力度显然大打折扣。内部控制的内部监督主要指的是医院内部审计，内部审计部门负责对内部控制执行情况进行评价。由于内部审计部门也处于院长的领导之下，独立性不强，又没有明确的制度可以依据，因此并不能有效监督和评价内部控制的绩效，对于审计发现的问题往往停留在问题上，审计结果整改落实不到位，审计监督难以发挥应有的作用。
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三、加强和完善医院内部控制的对策
1.改善单位内部控制环境。首先，提高管理层对加强和完善内部控制的重视。医院管理层的管理理念和风格直接决定了一个医院内部会计控制的受重视程度，以及可能采取的内部会计控制方式方法，它是控制环境中最基本、最重要的因素。《财务会计内部控制规定(试行)》第3条要求：“医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责”，由此明确了内部会计控制的责任人。只有医院管理层思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内部会计控制制度，把自觉遵守、严格遵守内部控制制度作为提高医院管理水平的重要任务来抓，作为事关医院长远发展的重要任务来抓，作为影响医院全局工作的重要任务来抓，内部会计控制制度的建立、完善和有效实施才有可靠的保证。其次，加强会计人员的管理，提高综合素质。会计人员是最适合的内部控制执行者，会计人员的综合业务素质和职业操守直接决定了内部控制制度执行的好与坏，在实际工作中，一要严把用人关，对财务关键岗位人员的选拔，确保素质要求；二要建立轮岗制度、二级核算单位会计委派制，以便达到相互牵制、相互监督；三要多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，切实提高会计人员的政治素质和业务素质；四要加强职业道德教育，培养会计人员敬业爱岗精神，在工作中形成自我控制、自我约束的内部控制制约机制。只有确立全过程的内部控制意识，使每个职工都能自觉以内部控制制度的要求来规范和修正自己的行为，才能有效保障单位内部的控制制度得到切实的贯彻执行。
2.完善内部控制制度。建立和完善医院内部控制应从制度建设入手，按照中华人民共和国《会计法》、《内部会计控制规范》和等法律法规，结合医院的业务特点和实际情况，制定包括预算控制，收支控制，采购控制，资产控制，建设项目控制，债务控制、经济合同控制和财务电子信息化控制等内部会计控制制度。使各项控制与医院经济业务相关，并贯穿经济活动的全过程。通过建立规范严谨的内部控制制度来约束医院内部所有人员及各项经济业务，任何部门或个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，形成以制度管人、以制度办事科学、规范的管理模式。, 百拇医药(丁一芸)