医院成本核算管理问题研究(1)
摘要：医院成本核算是一种应用会计方法，系统记录和测算医疗机构在服务提供中所发生的成本，计算、分析与评价不同类医疗卫生服务的总成本和单位成本，并以此为基础完善医疗机构服务资源的配置，以提高服务效率的一种经济管理活动。随着医疗卫生体制改革的深入，医院成本核算工作越来越受到医院管理者的重视，医院绩效考核评价、医疗服务价格的制定、财政补偿政策及水平的确定、医院成本控制等均需要通过成本核算提供各项成本信息。但从现实看，医院成本核算尚处在初级阶段，不能完全满足相关部门的需要。本文通过分析医院成本核算的问题及原因，提出加强医院成本核算的对策和建议，达到有效利用资源、降低成本，提高经济管理水平，促进医院又好又快发展，增强医院在医疗市场中的竞争能力的目的。
关键词：医院成本核算；现状与问题原因分析；对策建议
1 医院成本核算的现状与问题
目前，完整的医院成本会计理论尚未确立，也没有成熟的经验可以借鉴，医院成本核算的方法和应用领域均受到一定的制约，从现状来看，医院成本核算工作主要存在以下两方面的问题：
(1)医院成本核算范畴片面化。
大多数医院的成本核算还没有全方位、多层次的展开，只注意医疗服务过程的成本定性管理，忽视了行政后勤服务全过程的成本管理，这些职能科室由于收入无法量化，收支核算未列入奖金分配依据，其成本也没有计入科室成本；只注意了直接成本，忽视了间接成本，如药品、物资以领代耗，设备购置不计投入产出比，由于不是所有科室都单独装表计量，水、电、气等费用无法精确地分摊到科室，造成浪费现象严重。
(2)为核算而核算，未能有效地控制成本。
医院目前开展的科室成本核算，只是简单地对成本数据进行归集。仅停留于收入减支出的事后成本控制，只能反映既成事实的成本核算结果，不能在事前、事中对成本进行控制。没有实施预算管理制度，对各科室的考核没有按一定期间的实际发生数与预算数进行对比，剖析差异形成的原因和责任等，从而使医院的成本核算只流于形式，并未真正起到降低成本和控制成本的目的。无法做到为医院管理者作出正确科学决策而提供的事前参考、事中进行成本差异揭示及事后项目分析。
2 当前医院成本核算问题的原因分析
(1)职工成本意识淡薄。
在长期计划经济体制下，医院对经济效率的关注程度不足，导致了运行中的成本不断提高。随着国家对医院投入的逐步减少，医院转变为类似自收自支的经济实体，需要自行消化运行成本，医院开始关注成本。为了加强职工的成本控制意识，有些医院的奖金分配也将成本核算结果纳入了考核范围。但由于医疗行业的垄断性，公有制医疗体制的弊端，大多医务工作者对医院实行成本核算缺乏应有的认识和理解，成本意识、忧患意识依然淡薄，片面地认为控制成本是核算中心人员的事情。
(2)缺乏科学、规范的统一标准和制度。
医院成本由于自身的运行特点及复杂性，至今没有形成统一科学、规范的方法体系。尽管《医院财务管理办法》中规定“医院实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。成本核算费用分为直接费用和间接费用。”但只是从原则上对如何进行成本核算作了笼统的规定，而我国现行会计准则和医院会计制度并没有对成本核算的方法有具体明确的规定，也未能按成本核算要求设置科目，从而导致财务会计核算无法直接行成成本核算资料。
(3)医院内设机构不科学，部门之间协调不善。
医院成本核算是一项新兴的、复杂的工作，医院中各部门之间需要相互协作，才可能达到资源配置与使用的效率最大化。目前多数医院单独成立经济核算部门，由其独立承担全院成本核算的任务，财务部门仅仅充当出纳角色，每月在做账时未能将成本准确计入各相关科室，导致成本核算系统中引入的成本不能摊入各科室。二者之间除相关数字之间的提供与合作外基本上不发生大的关系，无法有效地开展工作，也造成机构重复设置和人员浪费。另外，实际工作中容易出现部门协调不力的问题；还有物资部门与各科室和不同业务科室之间，由于业务科室使用的耗材、设备要计入科室成本，但这些耗材、设备的采购却由物资部门统一负责，造成此类耗材采购成本由谁承担无法界定；不同业务科室之间存在的问题是，科室的奖金一般取决于科室收入及成本，但这会受到医疗服务价格等方面的影响，导致某些提供低价服务重视成本的临床科室成员奖金过低，而提供高价服务却忽视成本的医技科室成员奖金偏高。
3 加强医院成本核算的对策和建议
由于现行的《医院会计制度》已难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。财政部对其进行了全面修订，实现了与企业会计准则部分接轨。近日，财政部出台了新的《医院会计制度》，并于2012年1月1日在全国推行。新《医院会计制度》改进了成本核算科目及核算方法，完善了医院成本核算体系：
(1)是成本核算科目的改进。医疗服务活动所耗费的直接成本包括药品成本、材料成本、人工成本等，新制度把现行制度中的“药品支出”、“医疗支出”合并新设“医疗业务成本”科目，取消了“药品进销差价”科目，反映出药品不再是公立医院创收的一种工具，而仅仅是医疗服务成本的一部分。新设置“累计折旧”会计科目，取消了“固定基金”科目和“专用基金”科目中的修购基金，使得资产价值更加真实可靠，固定资产以折旧的方式进入医疗业务成本。
(2)是成本核算方法的改进。新制度规定，按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法作为折旧方法，并计入相应的费用类账户，使得成本核算更加全面完整。“管理费用”中归集的费用将不再分摊至“医疗业务成本”中，期末计入“本期结余”科目。一改以往将医院行政管理部门和后勤部门发生的各项管理费用，并规定按医疗科室和药品部门的人员比例进行分摊的方法。既反映了管理成本的高低，有效控制管理费用，又界定了责任中心，利于医院内部的管理。
(3)是新制度还推出了统一的成本报表格式。医院在完成其他财务报表的同时，还要按月填报“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务类科室全成本表”、“医院临床服务类科室成本构成分析表”。新制度的出台解决了医院成本核算缺乏科学、规范的统一标准和制度的问题，而从医院层面上为了解决目前成本核算中存在的问题，可以采取以下对策：, 百拇医药(罗元)
关键词：医院成本核算；现状与问题原因分析；对策建议
1 医院成本核算的现状与问题
目前，完整的医院成本会计理论尚未确立，也没有成熟的经验可以借鉴，医院成本核算的方法和应用领域均受到一定的制约，从现状来看，医院成本核算工作主要存在以下两方面的问题：
(1)医院成本核算范畴片面化。
大多数医院的成本核算还没有全方位、多层次的展开，只注意医疗服务过程的成本定性管理，忽视了行政后勤服务全过程的成本管理，这些职能科室由于收入无法量化，收支核算未列入奖金分配依据，其成本也没有计入科室成本；只注意了直接成本，忽视了间接成本，如药品、物资以领代耗，设备购置不计投入产出比，由于不是所有科室都单独装表计量，水、电、气等费用无法精确地分摊到科室，造成浪费现象严重。
(2)为核算而核算，未能有效地控制成本。
医院目前开展的科室成本核算，只是简单地对成本数据进行归集。仅停留于收入减支出的事后成本控制，只能反映既成事实的成本核算结果，不能在事前、事中对成本进行控制。没有实施预算管理制度，对各科室的考核没有按一定期间的实际发生数与预算数进行对比，剖析差异形成的原因和责任等，从而使医院的成本核算只流于形式，并未真正起到降低成本和控制成本的目的。无法做到为医院管理者作出正确科学决策而提供的事前参考、事中进行成本差异揭示及事后项目分析。
2 当前医院成本核算问题的原因分析
(1)职工成本意识淡薄。
在长期计划经济体制下，医院对经济效率的关注程度不足，导致了运行中的成本不断提高。随着国家对医院投入的逐步减少，医院转变为类似自收自支的经济实体，需要自行消化运行成本，医院开始关注成本。为了加强职工的成本控制意识，有些医院的奖金分配也将成本核算结果纳入了考核范围。但由于医疗行业的垄断性，公有制医疗体制的弊端，大多医务工作者对医院实行成本核算缺乏应有的认识和理解，成本意识、忧患意识依然淡薄，片面地认为控制成本是核算中心人员的事情。
(2)缺乏科学、规范的统一标准和制度。
医院成本由于自身的运行特点及复杂性，至今没有形成统一科学、规范的方法体系。尽管《医院财务管理办法》中规定“医院实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。成本核算费用分为直接费用和间接费用。”但只是从原则上对如何进行成本核算作了笼统的规定，而我国现行会计准则和医院会计制度并没有对成本核算的方法有具体明确的规定，也未能按成本核算要求设置科目，从而导致财务会计核算无法直接行成成本核算资料。
(3)医院内设机构不科学，部门之间协调不善。
医院成本核算是一项新兴的、复杂的工作，医院中各部门之间需要相互协作，才可能达到资源配置与使用的效率最大化。目前多数医院单独成立经济核算部门，由其独立承担全院成本核算的任务，财务部门仅仅充当出纳角色，每月在做账时未能将成本准确计入各相关科室，导致成本核算系统中引入的成本不能摊入各科室。二者之间除相关数字之间的提供与合作外基本上不发生大的关系，无法有效地开展工作，也造成机构重复设置和人员浪费。另外，实际工作中容易出现部门协调不力的问题；还有物资部门与各科室和不同业务科室之间，由于业务科室使用的耗材、设备要计入科室成本，但这些耗材、设备的采购却由物资部门统一负责，造成此类耗材采购成本由谁承担无法界定；不同业务科室之间存在的问题是，科室的奖金一般取决于科室收入及成本，但这会受到医疗服务价格等方面的影响，导致某些提供低价服务重视成本的临床科室成员奖金过低，而提供高价服务却忽视成本的医技科室成员奖金偏高。
3 加强医院成本核算的对策和建议
由于现行的《医院会计制度》已难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。财政部对其进行了全面修订，实现了与企业会计准则部分接轨。近日，财政部出台了新的《医院会计制度》，并于2012年1月1日在全国推行。新《医院会计制度》改进了成本核算科目及核算方法，完善了医院成本核算体系：
(1)是成本核算科目的改进。医疗服务活动所耗费的直接成本包括药品成本、材料成本、人工成本等，新制度把现行制度中的“药品支出”、“医疗支出”合并新设“医疗业务成本”科目，取消了“药品进销差价”科目，反映出药品不再是公立医院创收的一种工具，而仅仅是医疗服务成本的一部分。新设置“累计折旧”会计科目，取消了“固定基金”科目和“专用基金”科目中的修购基金，使得资产价值更加真实可靠，固定资产以折旧的方式进入医疗业务成本。
(2)是成本核算方法的改进。新制度规定，按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法作为折旧方法，并计入相应的费用类账户，使得成本核算更加全面完整。“管理费用”中归集的费用将不再分摊至“医疗业务成本”中，期末计入“本期结余”科目。一改以往将医院行政管理部门和后勤部门发生的各项管理费用，并规定按医疗科室和药品部门的人员比例进行分摊的方法。既反映了管理成本的高低，有效控制管理费用，又界定了责任中心，利于医院内部的管理。
(3)是新制度还推出了统一的成本报表格式。医院在完成其他财务报表的同时，还要按月填报“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务类科室全成本表”、“医院临床服务类科室成本构成分析表”。新制度的出台解决了医院成本核算缺乏科学、规范的统一标准和制度的问题，而从医院层面上为了解决目前成本核算中存在的问题，可以采取以下对策：, 百拇医药(罗元)