医院财务内外审计的关系及特点
【摘要】随着社会主义市场经济的发展，医疗体制改革的不断深化，医疗行业的竞争日趋激烈，多种所有制医院并存的局面正在形成。这给医院的管理模式和经营理念的变更带来了巨大的挑战，对医院内部管理体制和运行机制提出了更高的要求。充分运用审计工作职能，强化医院审计工作势在必行。
【关键词】审计；医院财务收支；物价收费
The characteristic and relationship of internal and external hospital auditing DAI Shu-jie1,DENG Ying-jie1,KONG Fan-sheng21The Third Affiliated Hospital of Harbin Medical University,Harbin 150086,China
【Abstract】Along with the development of socialist marketing economy,the reform of medical system has been gradually promoting;the competition in medical industry is becoming increasingly fierce.More and more diverse forms of ownership coexist in hospitals,which causes enormous challenge in management and operation.It sets higher requirement in internal management and operation system,and it is imperative to make full use of job function and strengthen hospital auditing work.
, 百拇医药
【Key words】Audit；Financial revenues and expenditures of hospitals；Charge price toll
近年来，对民政部门和卫生部门直属企事业单位或下属各医院的审计一直是难点，目前主要通过实施内部控制来加强审计监督[1]。《审计署关于内部审计工作的规定》自2003年5月1日起施行。由于我国内部审计机构成立的时间短，无论是审计理论，还是审计实践方面都不十分成熟，特别是医疗行业的特殊性，医院内部控制与质量管理方面没有完整的管理体系，单位情况复杂，历史遗留问题多，财务核算没有企业规范。最新的医改方案征求意见稿在第十二项“建立严格有效的医药卫生监管体制”标题下的一段文字中提到，要完善监管网络，强化监管职责，创新监管手段，提高依法监管能力，逐步建立政府为主体、社会多方参与的监管体制，也就是要发挥外部审计的作用。
1内部审计与外部审计的关系
, 百拇医药
内部审计和外部审计总体目标是一致的，两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计[2,3]，它包括国家审计和社会审计。国家审计是指由国家审计机关所实施的审计，国家审计的主体是审计署以及各 省、市、自治区、县设立的审计机关，对被审计单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效益性进行审计监督。社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计，其主体是注册会计师。内部审计具有预防性、经常性和针对性，是外部审计的基础，对外部审计起辅助和补充作用；而外部审计实际上是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查，因此起着鼓励诚实的作用，对内部审计又能起到支持和指导作用。
2当前医院内部审计存在的问题
首先，医院领导对内部审计重视程度不够，医院内部控制制度没有最大限度发挥，内部审计机构的设置不尽合理，对内审工作认识不足。其次，审计人员与被审单位的各个部门各种利益密切相关，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性。另外，内审人员缺少，具有较高业务素质人员更微乎其微，普遍与最新审计知识脱钩，缺乏必要的培训，缺乏利用信息技术的审计技能，不能适应医院管理要求。内部审计的法律法规暂时不健全、不完善，也增加了审计风险[4,5]。
, 百拇医药
3外部审计的优点
由于内部审计机构和外部审计机构所处的地位不同，它们在独立性、强制性、权威性和公证作用等方面存在较大差别。外部审计是设计人员与管理当局不存在行政上的依附关系，只需对国家、社会和法律负责，因而可能保证审计的独立性和公正性。
31外部审计具有较强的独立性和强制性在审计独立性上，内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约，独立性受到局限；外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性。在审计监督上，内部审计是单位自我监督；国家审计属于行政监督，具有强制性；社会审计属于社会监督。
32外部审计提高审计质量由国家审计机构及接受委托进行审计的独立执行业务会计师事务所进行外部审计，采取科学、适用的审计程序和方法，大大提高了审计质量。
33外部审计增强医院审计报告的法律效力内部审计只有审查处理权，内部审计报告只能作为本单位进行经营管理的参考，对外不起鉴证作用，不能向外界公开；而国家审计代表国家利益，对被审计单位的违法违纪问题既有审查权，也有处理权。国家审计除涉及商业秘密或其他不宜公开的内容外，审计结果要对外公示；社会审计对委托人指定的被审单位的有关经济活动进行审查、鉴证，避免了内部行政干预，社会审计报告要向外界公开，对投资者、债权人及社会公众负责，具有社会鉴证的作用，其审查结论也比内部审计的社会权威性高。
, 百拇医药
4医院财务收支、物价收费的外部审计
随着审计机构审计工作的加强，越来越多地把医院财务收支列入审计重点。近年来，通过对医院的审计，暴露出在财务收支方面存在很多违规违纪的行为。因此在新形势下规范医院财务收支管理已成为现代医院管理制度建设的首要课题[6]。医疗服务收费一直是社会关注的焦点和难点，它不仅涉及人民群众的切身利益，也对医院的生存和发展产生深远影响[7]。医院只有做好物价管理工作，规范医疗服务收费行为，制定有效的医疗价格管理制度，把规范医疗收费、控制医药费用作为一项重要的工作落到实处。
财务收支和物价收费的工作顺利进行，必须发挥外部审计的作用，使医院的财务流程、财务信息更加合理、准确，保证医院医疗收费管理工作正常、有序的进行，在促进医院的经济管理和经济效益的提高，杜绝违规违纪行为，降低医院的各种风险，促进医院可持续发展，构建和谐的医患关系等方面，发挥较大的作用。需要注意的是，外来的审计人员不了解内部的组织结构、工作流程和运行特点，在对具体业务的审计过程中可能产生困难。此外，处于被审计地位的内部组织成员可能产生抵触情绪，不愿积极配合，这也可能增加审计的难度。
, http://www.100md.com
综上所述，外部审计对医院的财务收支和物价收费的合理运行发挥很大的作用。随着社会和医疗事业的发展，医院的管理日趋规范，要求既要完善内部审计又要重视外部审计。有效地外部审计不但与内部审计各司其职，各有侧重，而且两者还可以优势互补，充分发挥审计监督作用，减少浪费，堵塞漏洞，促进医院的经济管理和经济效益的提高，坚决打击违规违纪行为，降低医院的各种风险，确保医院各项服务、管理活动的顺利进行，促进医院两个效益的提高和可持续发展等方面，发挥应有的作用。
参考文献
[1]马绍敏.完善医院内控制度,加强医院经营管理.中国医院管理,2007,27(4):58
[2]蔡鸿捷.外部审计与内部审计的区别和相互协调.商品与质量:理论研究,2010,5:43
[3]于利敏.试论内部审计和外部审计的协调发展.现代商业,2010,17:243-244
[4]张之兰.内部审计风险及防范.合作经济与科技,2011,1:87-88
[5]李永红.医院审计风险及防范对策探析.现代商业,2010,18,253-254
[6]王球元.浅谈医院物价收费的管理.现代经济:现代物业中旬刊,2010,2:140, 百拇医药(戴淑杰,邓英杰,孔凡圣)
【关键词】审计；医院财务收支；物价收费
The characteristic and relationship of internal and external hospital auditing DAI Shu-jie1,DENG Ying-jie1,KONG Fan-sheng21The Third Affiliated Hospital of Harbin Medical University,Harbin 150086,China
【Abstract】Along with the development of socialist marketing economy,the reform of medical system has been gradually promoting;the competition in medical industry is becoming increasingly fierce.More and more diverse forms of ownership coexist in hospitals,which causes enormous challenge in management and operation.It sets higher requirement in internal management and operation system,and it is imperative to make full use of job function and strengthen hospital auditing work.
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【Key words】Audit；Financial revenues and expenditures of hospitals；Charge price toll
近年来，对民政部门和卫生部门直属企事业单位或下属各医院的审计一直是难点，目前主要通过实施内部控制来加强审计监督[1]。《审计署关于内部审计工作的规定》自2003年5月1日起施行。由于我国内部审计机构成立的时间短，无论是审计理论，还是审计实践方面都不十分成熟，特别是医疗行业的特殊性，医院内部控制与质量管理方面没有完整的管理体系，单位情况复杂，历史遗留问题多，财务核算没有企业规范。最新的医改方案征求意见稿在第十二项“建立严格有效的医药卫生监管体制”标题下的一段文字中提到，要完善监管网络，强化监管职责，创新监管手段，提高依法监管能力，逐步建立政府为主体、社会多方参与的监管体制，也就是要发挥外部审计的作用。
1内部审计与外部审计的关系
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内部审计和外部审计总体目标是一致的，两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计[2,3]，它包括国家审计和社会审计。国家审计是指由国家审计机关所实施的审计，国家审计的主体是审计署以及各 省、市、自治区、县设立的审计机关，对被审计单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效益性进行审计监督。社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计，其主体是注册会计师。内部审计具有预防性、经常性和针对性，是外部审计的基础，对外部审计起辅助和补充作用；而外部审计实际上是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查，因此起着鼓励诚实的作用，对内部审计又能起到支持和指导作用。
2当前医院内部审计存在的问题
首先，医院领导对内部审计重视程度不够，医院内部控制制度没有最大限度发挥，内部审计机构的设置不尽合理，对内审工作认识不足。其次，审计人员与被审单位的各个部门各种利益密切相关，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性。另外，内审人员缺少，具有较高业务素质人员更微乎其微，普遍与最新审计知识脱钩，缺乏必要的培训，缺乏利用信息技术的审计技能，不能适应医院管理要求。内部审计的法律法规暂时不健全、不完善，也增加了审计风险[4,5]。
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3外部审计的优点
由于内部审计机构和外部审计机构所处的地位不同，它们在独立性、强制性、权威性和公证作用等方面存在较大差别。外部审计是设计人员与管理当局不存在行政上的依附关系，只需对国家、社会和法律负责，因而可能保证审计的独立性和公正性。
31外部审计具有较强的独立性和强制性在审计独立性上，内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约，独立性受到局限；外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性。在审计监督上，内部审计是单位自我监督；国家审计属于行政监督，具有强制性；社会审计属于社会监督。
32外部审计提高审计质量由国家审计机构及接受委托进行审计的独立执行业务会计师事务所进行外部审计，采取科学、适用的审计程序和方法，大大提高了审计质量。
33外部审计增强医院审计报告的法律效力内部审计只有审查处理权，内部审计报告只能作为本单位进行经营管理的参考，对外不起鉴证作用，不能向外界公开；而国家审计代表国家利益，对被审计单位的违法违纪问题既有审查权，也有处理权。国家审计除涉及商业秘密或其他不宜公开的内容外，审计结果要对外公示；社会审计对委托人指定的被审单位的有关经济活动进行审查、鉴证，避免了内部行政干预，社会审计报告要向外界公开，对投资者、债权人及社会公众负责，具有社会鉴证的作用，其审查结论也比内部审计的社会权威性高。
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4医院财务收支、物价收费的外部审计
随着审计机构审计工作的加强，越来越多地把医院财务收支列入审计重点。近年来，通过对医院的审计，暴露出在财务收支方面存在很多违规违纪的行为。因此在新形势下规范医院财务收支管理已成为现代医院管理制度建设的首要课题[6]。医疗服务收费一直是社会关注的焦点和难点，它不仅涉及人民群众的切身利益，也对医院的生存和发展产生深远影响[7]。医院只有做好物价管理工作，规范医疗服务收费行为，制定有效的医疗价格管理制度，把规范医疗收费、控制医药费用作为一项重要的工作落到实处。
财务收支和物价收费的工作顺利进行，必须发挥外部审计的作用，使医院的财务流程、财务信息更加合理、准确，保证医院医疗收费管理工作正常、有序的进行，在促进医院的经济管理和经济效益的提高，杜绝违规违纪行为，降低医院的各种风险，促进医院可持续发展，构建和谐的医患关系等方面，发挥较大的作用。需要注意的是，外来的审计人员不了解内部的组织结构、工作流程和运行特点，在对具体业务的审计过程中可能产生困难。此外，处于被审计地位的内部组织成员可能产生抵触情绪，不愿积极配合，这也可能增加审计的难度。
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综上所述，外部审计对医院的财务收支和物价收费的合理运行发挥很大的作用。随着社会和医疗事业的发展，医院的管理日趋规范，要求既要完善内部审计又要重视外部审计。有效地外部审计不但与内部审计各司其职，各有侧重，而且两者还可以优势互补，充分发挥审计监督作用，减少浪费，堵塞漏洞，促进医院的经济管理和经济效益的提高，坚决打击违规违纪行为，降低医院的各种风险，确保医院各项服务、管理活动的顺利进行，促进医院两个效益的提高和可持续发展等方面，发挥应有的作用。
参考文献
[1]马绍敏.完善医院内控制度,加强医院经营管理.中国医院管理,2007,27(4):58
[2]蔡鸿捷.外部审计与内部审计的区别和相互协调.商品与质量:理论研究,2010,5:43
[3]于利敏.试论内部审计和外部审计的协调发展.现代商业,2010,17:243-244
[4]张之兰.内部审计风险及防范.合作经济与科技,2011,1:87-88
[5]李永红.医院审计风险及防范对策探析.现代商业,2010,18,253-254
[6]王球元.浅谈医院物价收费的管理.现代经济:现代物业中旬刊,2010,2:140, 百拇医药(戴淑杰,邓英杰,孔凡圣)